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林建华 李芬芳

2022年度企业所得税汇算清缴已经接近尾声。近日，笔者接到A公司财务负责人的咨询电话：公司已销售质量不合格产品的违法所得被全额没收，上缴的该部分违法所得还需调增应纳税所得额，缴纳企业所得税吗？被没收的未销售的质量不合格产品成本，能在企业所得税税前扣除吗？

据笔者了解，A公司是一家医药生产企业。2022年10月，其生产销售的一批药品被监管部门检验不合格，监管部门对其作出行政处罚：没收已销售药品的违法所得62万元，没收库存未销售的质量不合格药品，成本124万元，并处以30万元罚款。该公司在账务处理时，分别借记“营业外支出”216万元，贷记“库存商品”124万元、“银行存款”92万元。营业外支出期末转入本年利润，拟在企业所得税汇算清缴时作税前扣除处理。

A公司认为，其违法所得、质量不合格产品由国家职能部门全额没收，违法所得以银行转账方式上缴监管部门，质量不合格产品以实物形式上缴，相当于全额上缴给了国家，如不允许税前扣除，调增应纳税所得额后相当于又向国家缴纳了一次税款，存在一笔所得重复上缴的问题。

笔者认为，企业具体税务处理应该严格依照现行的规定进行。A公司被没收的违法所得、质量不合格产品成本不得税前扣除。依据企业所得税法第十条第（四）项规定，在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。据此，A公司被没收的62万元违法所得、124万元质量不合格产品的成本不允许税前扣除，应调增应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

同时，被没收的质量不合格产品，生产时耗用物料等对应的增值税进项税额，不得抵扣。依据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务或者交通运输服务，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。据此，A公司被没收的上述质量不合格产品对应的增值税进项税额不得抵扣，应作转出处理。依据企业所得税法第十条第（四）项规定，该部分进项税额不得在企业所得税税前扣除。

此外，被行政处罚处以的罚款不得税前扣除。A公司被监管部门行政处罚的30万元罚款，属于“罚款、罚金和被没收财物”的范畴，根据企业所得税法第十条第（四）项的规定，不得在企业所得税税前扣除。

总之，出现与A公司类似的情形，应及时进行后续税务处理，避免因税务处理不合规而导致少缴纳增值税、企业所得税，否则，不仅需要补缴税款并缴纳滞纳金，而且纳税信用、经营声誉等也将受到影响。

（作者单位：国家税务总局定西市税务局）