作者：何代欣 周赟媞

(资料图)

印度——通过优惠政策引导外资流向技术密集产业、落后地区，吸引大量跨国企业

新加坡——依据相关法案和预算案制定优惠政策，鼓励投资高技术、高附加值企业

马来西亚——根据区域实际规划重点发展行业，发挥外资在平衡区域发展方面的作用

新西兰——打造具有竞争力的税收制度，为外商提供健全的投资环境和完善的基础设施

税收是影响外商投资决策的重要因素，也会通过对投资收益的再分配影响外商最终收益。在吸引外商投资方面，一些国家的特色做法值得借鉴。

印度一直秉承“以我为主，为我所用”的原则，吸引高质量外资。通过优惠政策引导外资流向，优化投资产业结构。例如，印度为信息技术产业提供了一系列税收优惠政策，吸引了大量跨国企业。印度鼓励公司设立研发机构，如果公司使用当地设备进行研发，可享受40%加速折旧，加快回笼资金。这使得许多世界著名软件公司，如微软、IBM、西门子、苹果等都在印度建立了研发基地。印度也十分注重技术的转移，实施引进先进技术的税收支持政策，促使外资主要流向技术密集产业。此外，印度鼓励外资流向落后地区，以缩小地区差距。例如，对落后地区的投资，给予相当于投资额的15%、总额在150万卢比以内的现金补贴，对企业收入的20%免税10年等。

马来西亚吸引外资的税收支持政策多采取减免形式，例如对一定时期内所得税进行部分或全部减免，免除进口税、销售税或国内税等。根据具体区域实际情况，马来西亚政府确定了不同区域的重点发展行业，对清真食品加工及认证、生物科技、电商等实行鼓励政策。为平衡区域发展，马来西亚政府陆续推出五大经济发展走廊。凡投资该地区的公司，均可申请5年—10年免缴所得税，或5年内合格资本支出全额补贴。

新加坡实施税收优惠政策的主要依据是所得税法案和经济扩展法案，以及每年政府财政预算案中涉及的一些优惠政策。对特殊产业和服务，如高技术和高附加值企业、大型跨国公司、研发机构、区域总部、国际船运以及出口企业等，给予一定期限的减免税优惠或资金扶持等。为鼓励、引导跨国公司在新加坡建立全球贸易活动基地，新加坡推出全球贸易商计划。经核准的公司从事符合条件的有关特定商品，包括能源、农产品、建筑、工业产品、电气产品、消费品、碳排放量或金融衍生工具的交易，及结构性商品融资可享受5%或10%的优惠税率。为扶持中小企业发展，鼓励创新，新加坡推出了天使投资者税收减免计划、本地企业融资计划、微型贷款计划等财税优惠措施。经批准后，从事符合规定项目的企业可获得除一般折旧税收扣除外的投资免税额，金额为在投资生产设备过程中发生的投资额乘以特定比例，最高为100%。

加拿大联邦政府和各省级政府针对部分行业制定投资优惠政策，比如对从事工业研究与开发活动的企业，符合条件的费用支出可在发生当年全额扣除，且可进行投资税收抵免。加拿大虽然没有设置自由贸易区，但允许企业通过参加关税递延计划、出口分销中心计划或出口加工服务计划享受保税进出口政策。

阿根廷政府设立海关特区和自由贸易区两类免税贸易区，在海关特区中注册的生产性企业可减免所有国家级税收，包括免缴增值税、减免所得税、减免资本税、免缴进口货物关税、免缴进口原料关税等。为鼓励企业实现产业升级改造、创造就业机会、扩大外商投资，阿根廷工业和旅游部每年都会更新促进投资和经济发展的法规，主要内容包括新购资本货物加速折旧、增值税的提前退返、提供固定利率贷款协助等。大部分省份会出台鼓励外国企业开展生产、经营活动的优惠政策，如给予投资者税收减免、降低公共服务费用、给予基础设施建设的融资支持、提供设备租用的便利和享受省级招标项目的一定优先权等。

新西兰的投资环境一直广受好评。具有竞争力的税收制度、健全的商业环境、完善的基础设施，营造了新西兰优良的营商环境。从1999年起，新西兰将90%的产品降至零关税，只有10%的产品继续征收关税。目前，新西兰平均进口关税为4.1%，属于关税较低的国家或地区之一。

爱沙尼亚作为“2022年度全球经济自由度”排行榜第7位的国家，经济的自由度较高，形成了企业自主经营、公平竞争的经济氛围。爱沙尼亚取消外汇管制、实施自由贸易，为外国投资者提供完全的国民待遇。同时，长期采用简单的单一低税率税制，为鼓励企业扩大投资，所有再投资的利润在爱沙尼亚都无须缴纳企业所得税。

当前全球吸引外资面临较大的下行压力，全球吸引外资竞争较为激烈。与周边国家及发展水平相似的国家相比，我国在国内形势、设施环境、资源成本等吸引外资的重要影响因素等方面具备综合优势。一直以来，我国在保持内外资企业公平竞争的前提下，适时推出对外国投资者的税收激励措施，包括直接减免、递延纳税和税收条约等其他优惠。这些税制安排极大地促进了我国外向型经济发展。2022年，我国货物进出口总额年均增长8.6%、突破40万亿元，并连续多年居世界首位。实际使用外资稳定增长，吸引外资和对外投资居世界前列。

在税收已经发挥功效的基础上，未来应借鉴国际经验，进一步丰富吸引外资的税收政策工具箱，优化稳定公平透明可预期的税收营商环境，加大对外商投资企业的吸引力度，提高利用外资的质量。

进一步优化税收营商环境。从长远看，吸引外资需要在优化营商环境方面不断出实招、出新招，打造更健全、稳定、可预期的税收营商环境。例如，探索实行多税种综合申报、简化增值税申报程序等，进一步为经营主体减时间、减环节、减资料、减成本。

不断提高税收优惠政策的质量。不应为了吸引外资而开展税收优惠竞争，而应重视税收优惠政策的质量。应注重对现有税收优惠效果进行评估，增强我国税收优惠政策在吸引外资方面的竞争力。建立税式支出预算，增强外资的外溢效应。在落实税收优惠政策过程中严格把关，避免“假”外资企业享受优惠。

进一步推动外资从“引得来”到“用得好”。目前我国针对外资的税收优惠政策针对性不足，对产业实现结构优化、区域协调发展的引导作用有限。税收政策的制定和施行应紧扣国家重大战略，因地制宜、因地施策，与其他经济政策配合并及时调整优惠。例如，针对区域发展不平衡问题，进一步改善中西部投资环境，以缩小地区发展差距，促进地区经济的均衡发展。

从直接优惠为主到多种优惠并存。应借鉴国际经验，进一步丰富吸引外国投资税收优惠政策的工具箱，如加入加速折旧、投资抵免、亏损结转等方式，充分发挥不同优惠形式对不同类型外资的吸引作用，提高税收优惠对外资的引导调节效果。

（何代欣系中国社会科学院财经战略研究院财政研究室主任，周赟媞系国家税务总局开封市税务局货物和劳务税科副科长）