强军

随着新发展阶段经济运行模式的巨大转变和新业态的迭代出新，一些新型税收违法违规案件也随之出现。本文根据国办发《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称《意见》）中提出“明显降低征纳成本”。在查处稽查案件时，如何把沟通、试错和决策成本作为解决方式进行简要探讨。

(资料图片仅供参考)

近年来，解决积案清理问题一直是稽查工作的一项重点工作，笔者发现形成积案的因素众多，其中一个主要因素是面对新业态下的新型税收违法违规案件查处久拖未结。随着经济模式的改变、业态日新月异，一个业态在没有形成稳定体系前其监管制度的跟进在一定时间内自然会滞后，而新的经济模式或者企业行为可能会在基础税收法律法规层面上违规违法，由此可能会产生粗放式、选择性、“一刀切”执法情形。而新型业态是立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局“三新”发展下的必然趋势，培育新业态健康良好地发展也是税务部门的职责所在。面对上述问题，税务稽查部门在处理此类案件时就出现了无法下手、盲目检查、犹豫处理、不敢定性甚至不知所措的局面，这给国家培育新型业态经济上造成了一定的影响，也在一定程度上浪费了大量的行政资源使得税收征管成本过高。

《意见》提出实施精准监管，其核心内容是基本建成以“双随机、一公开”监管和“互联网+监管”为基本手段、以重点监管为补充、以“信用+风险”监管为基础的税务监管新体系，实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变。如果说精准监管是现代税收稽查过程中对具体案件的事前手段，那么深入推进精确执法便是对具体案件的事中处理。

处理新业态下的稽查案件，税务人员如何做到精确执法是摆在我们每位税务干部眼前的现实问题，也是我们需要深入思考和急需处理的问题。精确执法落实到具体工作中，最显著的一个方面便是对税收征管成本的控制问题，而对税收征管成本的控制简单理解是对人力、物力、财力的控制，如何有效地管控好“三力”？笔者认为，应从沟通成本、试错成本和决策成本三个方面入手，因为这些成本不仅会对案件处理的效率产生影响，还会影响稽查人员的工作积极性和纳税人的满意度。

考虑到税务检查是税务稽查工作中的核心环节，笔者仅从单个案件案头检查环节阐述如何减少沟通、试错和决策成本。

沟通成本

沟通是案件处理中必不可少的部分，沟通也必然会形成一定的成本，比如时间、资源。同时，不良的沟通方式会导致纳税人的误解或者曲解，从而导致案件拖延或者对案件作出错误的处理方向的决策，增加额外成本。

如何减少沟通成本，检查人员可以采用以下措施：首先要做好静态沟通，所谓静态沟通就是人与物的沟通，一方面是与数据沟通，在案头处理时检察人员要对案件数据、信息进行严格把握，精确提取需要沟通的数据内容。另一方面是与政策进行沟通，在基于数据沟通的基础上，按照数据内容所反映的经济实质向政策库发出需求，做到数据与政策的初步匹配。其次是做好动态沟通，所谓动态沟通就是人与人的沟通，在静态沟通的基础上，本着聚焦主题和准确表达的原则按照部门职责进行内部沟通、与税务系统关联部门沟通。最后，在静态沟通和动态沟通中严格把控时间设置，尽量做到快速回复，同时对沟通方式及沟通工具上进行合理的选择。

试错成本

精确执法要求实现从经验式执法向科学精确执法转变，面对新业态下的新型稽查案件，往往原来的方法已经不再适用，必须用新的方法解决新问题，答案错了必然付出成本，但对问题有了更深的了解，执法水平也在解决问题的过程中得到了提升，这也是全面深化依法治国在基层执法机关的体现。

如何减少试错成本，一是做好案件检查规划和未来定性的风险评估，在正式进入案件检查和定性之前，将所有方案和逾期结果进行讨论和审查，确保案件检查或未来定性的准确性和可行性，确定计划并对尽可能多的风险进行评估，以求错误最小化。二是逐步优化方案，经过风险评估的结果对相对简单的案件进行实战测试以最小化错误和风险，并随着查办进度和对面对新情况逐步进行优化方案和提高效率。三是学习经验教训，在试错后整理和固化经验和知识，以此减少未来试错的成本，从而推广应用。

决策成本

决策是稽查案件查处的关键，优质的决策自然会提高案件处理的质效，相反劣质的决策可能导致时间和资源浪费，打击稽查人员的积极性，使得案件久拖不结，降低纳税人满意度，甚至影响税务部门的公信力。

如何减少决策成本，一是采用数据驱动方法，也就是我们采用通过沟通所产生的数据信息结果和通过试错的结果来支持决策，以减少做出错误决策的风险。二是建立明确的流程，按照人员要素和数据要素两大资源对需要决策的案件明确流程，确保每个参与案件决策的人都知道如何做出正确的决策，并分配责任。三是采用结构化方式激励干部，在决策过程中鼓励干部守正的同时提供创新想法。

《意见》提出，“不断提升税务执法精确度创新行政执法方式，有效运用说服教育、约谈警示等非强制性执法方式，让执法既有力度又有温度，做到宽严相济、法理相融。”

笔者认为，在面对新业态新型稽查案件查处工作时应本着实事求是的原则，以事实为依据，以法律为准绳，以公正文明执法为价值评判标准，严格把握税法的4个基本原则前提下，运用上述三个成本控制便于实现单个案件的合法合理有效处理，同时也将实现新业态经济的持续健康发展。